新疆财务公司浅谈分支机构会计的核算。作为一个会计个体存在的分支机构，往往要设置一整套账簿，用来记录从公司总部收到的营运资金和商品存货，以及对外发生的购货、销货、应付账款、应收账款、费用等等，并定期编制会计报表，向公司总部报告。会计科目的名称与编号、会计报表的内容与格式，以及内部控制制度和会计方针，一般由公司总部事先规定。分支机构应予入账的会计事项，应是分支机构经理能够控制因而可以负责的各种资产、负债、收入和费用，诸如应收账款和销售费用等等。至于分支机构经理不能控制的各种资产、负债、收入和费用，诸如固定资产和折旧费用等，往往集中在公司总部进行核算和管理。

设立分支机构时，在公司总部和分支机构账上都应加以记录。在分支机构账上应专门设置一个“公司总部往来”账户，凡收到总部拨来的现金、商品存货或其他资产时，均贷记该账户，凡向总部拨回现金、商品存货或其他资产时，则借记该账户，每届结账时，分支机构所获得的净收益或净损失都转入该账户的贷方或借方。在公司总部账上则要设置一个对应账户“分支机构往来”，该账户的借方记载所有拨付给分支机构的现金、商品存货或其他资产，贷方记载由分支机构拨回的现金、商品存货和其他资产，每届结账时，公司总部根据分支机构报来的财务报表，将其净收益或净损失记入该账户的借方或贷方。如果一个企业有许多分支机构，公司总部可以设置一个控制账户，在控制账户下再按分支机构设置明细账户。这两个账户的核算内容可列示如下：



公司总部账 分支机构账
分支机构往来 公司总部往来
转移给分支机构的资产 从分支机构收到的资产 转移给公司总部的资产 从公司总部收到的资产
分支机构的净收益 分支机构的净损失 分支机构的净损失 分支机构的净收益


可以看到，上述两个账户记录的内容是相同的，只是方向相反。从分支机构立场看，“公司总部往来”既可看作所有者权益账户，也可看作负债账户；从公司总部立场看，“分支机构往来”既可看作长期投资账户，也可看作应收项目账户。如果两个账户都及时记账，其余额应是一致的。由于分支机构是企业的一个组成部分，公司总部在编制财务报表时，必须将本身的会计报表与分支机构的会计报表汇编合并。汇编公司总部与分支机构财务报表的程序，类似于母子公司合并报表的编制，相互对应的“公司总部往来”与“分支机构往来”账户应相互抵销，不出现在汇编财务报表中。

在大部分情况下，分支机构的商品存货往往由公司总部集中购买，再发交给分支机构。有些情况下，公司总部也授权分支机构向外购买部分商品存货。当分支机构向外购买部分商品存货时，其账务处理程序同一般的商品购销业务会计处理一样。当公司总部购买商品存货，再发交分支机构出售时，发交给分支机构的商品存货可以按成本计价，也可以按高于成本即成本加成或零售价计价。计价方法的不同，既会影响发交分支机构商品存货记账的金额，同时也会影响汇编财务报表的编制程序。公司总部与分支机构对商品存货的核算既可采用定期盘存制，也可采用永续盘存制。如果采用定期盘存制，在公司总部账上应设置“发交分支机构存货”账户，该账户是“购货”账户的备抵账户，在分支机构账上应设置“公司总部发来存货”账户，该账户实质上是分支机构的“公司总部购货”账户。由于这两个账户具有相对性，故在编制汇编财务报表时应加以抵销。如采用永续盘存制，对于公司总部与分支机构间转移商品存货的交易，可直接记录有关存货账户，不需再设上述对应账户。
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